中級會計實務(wù)知識點:負(fù)債成份的公允價格計算
【原題】計算分析題
【教材例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定 2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。
正確答案：
甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
(1)2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時
首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值：
100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
借：銀行存款 100 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 11 671 800
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000
其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800
(2)2×10年12月31日，確認(rèn)利息費用時
應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)
當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用=100 000 000×6%=6 000 000(元)
借：財務(wù)費用 7 949 538
貸：應(yīng)付利息 6 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 949 538
(3)2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000(股)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000
其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 11 671 800
貸：股本 10 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 9 722 262
資本公積——股本溢價 91 949 538
知識點：應(yīng)付債券
【深入解析】
以這道題為例分析一下計算過程。
確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值時，就是要計算債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份，即債券面值為100 000 000，利息為面值乘以票面利率=100 000 000×6%，然后本金由于是到期償還的，所以乘以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，而利息由于是分期償還的，所以乘以年金現(xiàn)值系數(shù)，這兩個系數(shù)考試時一定是給出的，計算就是：
100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
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