注會考試《稅法》考點：應納稅額的計算

時間：2025-11-11 01:51:08 試題

2016注會考試《稅法》考點：應納稅額的計算

　　注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士，以下是yjbys網小編整理的關于注會考試《稅法》考點：應納稅額的計算，供大家復習參考。

2016注會考試《稅法》考點：應納稅額的計算

　　應納稅額的計算

　　知識點3：交通運輸業(yè)

　　一、交通運輸業(yè)(3%)：

　　1.包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。注意以下6點：

　�、倨渲嘘懧愤\輸注意包括纜車運輸和索道運輸。(但單位和個人在旅游景點經營索道按“服務業(yè)”稅目征稅)

　　②打撈比照水路運輸辦法征稅。

　　③與航空有關的通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務也按照航空運輸業(yè)務征稅。

　�、芊才c運營業(yè)務有關的勞務活動，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。

　�、輰︖h洋運輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。(對遠洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入按“服務業(yè)-租賃業(yè)”征稅)

　　⑥對公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2.計稅依據：提供交通勞務取得的全部運營價款和價外費用。

　　①將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

　　②運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：營業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費

　�、壑袊鴩H航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

　　[記憶小貼士] 納稅人只對由其提供的勞務取得的收入納稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為(C)萬元。

　　A.3　B.12　C.15　D.18

　　【答案】應納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。

　　[例題2]某運輸公司2005年8月客運收入60萬元、保價收入2萬元;貨運收入100萬元、集裝箱使用費3萬元;經稅務機關審核購進稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2005年8月應納營業(yè)稅(C)萬元。

　　A.4.8　B.4.95　C.4.916　D.4.766

　　【答案】營業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(萬元)。

　　知識點4：建筑業(yè)

　　二、建筑業(yè)(3%)：

　　1.指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內容。注意以下3點：

　　①代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目內容與考生通常理解的建筑工程基本相同。

　�、诠艿烂簹饧Y費(初裝費)按“建筑業(yè)”稅目征稅。

　�、圩越ㄐ袨榈募{稅規(guī)定總結：

　　a、自建自用房屋的行為不納稅。

　　b、將自建自用的房屋對外銷售(含個人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產”征收營業(yè)稅。

　　c、自建后出租按“服務業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

　　d、自建行為的單位或個人將不動產無償贈送他人(視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產分別交稅)，由主管稅務機關按相關規(guī)定核定其營業(yè)額。

　　2.計稅依據：向建設單位收取的全部價款和價外費用。

　�、賹⒐こ谭职o他單位的，以收取的全部價款和價外費用減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應包括工程所用原材料、設備和其他物資和動力的價款在內。但不含建設方提供的設備的價款。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。其中，在施工期間發(fā)生勞動保護費5萬元，臨時施工費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　[答案]該企業(yè)9月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬)

　　[例題2]某施工企業(yè)2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。(建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產營業(yè)稅率為5%)請計算該公司應納營業(yè)稅。

　　解：(1)自行建造行為交營業(yè)稅營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)=100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(萬元) 按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.2×3%=3.2(萬元)

　　(2)銷售宿舍應繳營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)

　　(3)應納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)

　　[例題3]A建筑公司具備主管部門批準的建筑企業(yè)資質，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務價款為9000元(其中安裝的設備價款為3000萬元，建設方提供設備)，同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應納營業(yè)稅額。

　　[答案]應納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(萬元)

　　知識點5：金融保險業(yè)

　　三、金融保險業(yè)(5%)：

　　1.包括金融業(yè)和保險業(yè)。

　　金融業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務。

　　保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的活動。

　　境內外資金融機構從事的離岸銀行業(yè)務，應在我國繳納營業(yè)稅。注意以下5點：

　�、俅婵�、金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

　　②金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務取得的收入，但相互之間提供的服務要征稅。

　�、廴嗣胥y行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構的貸款業(yè)務征稅。

　�、艹黾{長款收入，不征稅。

　�、荼ｋU企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

　　2.計稅依據：

　　(1)金融業(yè)：

　�、儋J款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息)。

　　②融資租賃業(yè)務：余額計稅本期營業(yè)額=(應收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數÷總天數)

　�、劢鹑谏唐忿D讓業(yè)務：余額計稅

　　營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費用)-買入價(不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利收入)。

　�、芙鹑诮浖o業(yè)務和其他金融業(yè)務的手續(xù)費全部收入。

　　(2)保險業(yè)：

　�、俪醣I(yè)務：全部保費收入

　�、趦饦I(yè)務：儲金利息=(期初余額+期末余額)÷2×一年定期利率÷12

　�、蹮o賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]下列有關金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據的表述中，不正確的有(ABD)。

　　A.一般貸款業(yè)務的計稅依據為利差收入

　　B.轉讓債券的計稅依據為賣出債券的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務的計稅依據為傭金的全部收入

　　D.融資租賃業(yè)務的計稅依據為向承租者收取的全部價款

　　[例題2]某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額(C)萬元。

　　A.3.55　B.3.53　C.3.59　D.6.3

　　【答案】該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額=[690-(564-0.7)- 55 ]×5%=3.59(萬元)

　　[例題3]某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經濟業(yè)務：

　　(1)取得貸款業(yè)務利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。

　　(2)取得轉讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。

　　(3)取得金融服務手續(xù)費收入15萬元。

　　(4)吸收居民存款500萬元。已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。

　　要求：計算該銀行第四季度應繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)貸款業(yè)務以利息收入全額為營業(yè)額�！{稅額=600×5%=30(萬元)

　　(2)債券等金融商品買賣營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費用)-買入價

　　應納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

　　(3)提供金融服務，以金融服務手續(xù)費為營業(yè)額。

　　應納稅額=15×5%=0.75(萬元)

　　(4)銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　該銀行第四季度應繳納的營業(yè)稅稅額=40.75(萬元)

　　知識點6：郵電通信業(yè)

　　四、郵電通信業(yè)(3%)

　　1.包括郵政、電信及郵政、電信的相關業(yè)務�？爝f業(yè)務、郵政儲蓄屬于該稅目。

　　2.計稅依據：取得的營業(yè)收入額。

　�、匐娦挪块T以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　�、卩]政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　�、圩�2009年11月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題]2009年7月，某地郵政局發(fā)生以下經濟業(yè)務：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發(fā)行收入5萬元，郵務物品銷售收入2萬元，該郵政局7月份應繳納由營業(yè)稅額為(　)萬元。

　　【答案】應繳納由營業(yè)稅額=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)。

　　知識點7：文化體育業(yè)

　　五、文化體育業(yè)(3%)

　　1.包括文化業(yè)和體育業(yè)：

　　文化業(yè)是指經營文化活動的業(yè)務，包括表演、播映、經營游覽場所、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。

　　2.計稅依據：取得的營業(yè)收入額。

　　①單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　知識點8：娛樂業(yè)

　　六、娛樂業(yè)(5%～20%)

　　1.娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶坐、臺球、高樂夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業(yè)征稅。

　　2.計稅依據：以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

　　知識點9：服務業(yè)

　　七、服務業(yè)(5%)

　　1.本稅目的征稅范圍包括

　　代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。

　�、龠h洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務屬于服務業(yè)稅目。

　�、诟＠势睓C構發(fā)行銷售福彩的收入不征營業(yè)稅。代銷單位銷售福彩的手續(xù)費收入應征營業(yè)稅。

　　③對社�；鹜顿Y管理人、社�；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖�，依照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。

　�、茈p方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議，下同)，將企業(yè)或企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費(承租費，下同)按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅：

　　a.承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任;

　　b.承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算;

　　c.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。

　　⑤旅游景點經營索道取得的收入按“服務業(yè)——旅游業(yè)”征稅。

　�、藿煌ú块T有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業(yè)——租賃”項目征稅。

　�、邿o船承運業(yè)務按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。

　�、嗑频戤a權式經營業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，按“服務業(yè)-租賃業(yè)”征稅。

　�、釋Ω劭谠O施經營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅。

　�、鈫挝缓蛡€人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅。

　　2.計稅依據

　�、俅順I(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬。

　�、诟＠势睓C構發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。代銷機構的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。

　�、蹚V告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。(但不得扣除制作費)

　�、芘馁u行向委托方收取的手續(xù)費收入為營額。

　�、萋糜螛I(yè)

　　營業(yè)額=全部價款和價外費用-旅游者的住宿、餐費、交通費、景點門票、其他接團企業(yè)的費用

　�、藿泧野鏅嗑肿缘怯�，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。

　　⑦境內單位派出本單位的員工為境外企業(yè)提供勞務，不屬于在境內提供應稅勞務，境外勞務服務取得的各項收入不征營業(yè)稅。

　�、辔飿I(yè)管理企業(yè)以全部收入減去代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費及房租等各項費用后的余額為營業(yè)額。

　�、釤o船承租業(yè)務

　　營業(yè)額=全部價款和價外費用-海運費、報關、港雜、裝卸等費用

　�、鈩趧展�

　　營業(yè)額=全部收入-代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金后的余額

　　教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會)、海外教育考試機構和各省級教育機構(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務，實質是從事代理業(yè)務，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額，按照“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。

　　(1)甲團是由36人組成的境內旅游團。旅行社向每人收取4500元，旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票費600元。

　　(2)乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當地的旅游公司接團，負責境外安排旅游。按協(xié)議支付該境外公司旅游費144000。請計算該旅行社12月份應繳納的營業(yè)稅稅額。

　　[答案]應納營業(yè)稅=[(4500—1600—400—300—600)×36+(6800×30—144000)]×5%=5880(元)

　　[例題2]某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元(包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元)，游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應納營業(yè)稅(B)萬元。(已知游藝廳適用稅率為20%，臺球室適用稅率為5%)

　　A.2.10

　　B.4.20

　　C.5.30

　　D.5.40

　　[答案]營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(萬元)。

　　[例題3]某廣告經營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為(A)萬元。

　　A.0.80

　　B.0.55

　　C.0.70

　　D.0.95

　　[答案]應納營業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.80(萬元)。

　　[例題4]某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為17萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為15%)。該廣告公司當月以價值400萬元的不動產，100萬元的無形資產投資入股某企業(yè)(不征)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元(文體)，轉讓廣告案例的編輯、制作權取得收入10萬元(轉讓無形資產)。請計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅額。

　　[答案]廣告業(yè)務的計稅營業(yè)額=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(萬元)

　　應納營業(yè)稅額=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(萬元)

　　知識點10：轉讓無形資產

　　八、轉讓無形資產(5%)

　　1、指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權、轉讓商譽。

　　以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅。

　　2、計稅依據

　　轉讓無形資產的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。

　　單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該土地使用權作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　知識點11：銷售不動產

　　九、銷售不動產(5%)