稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

時(shí)間：2025-11-06 21:49:45 考試輔導(dǎo) 我要投稿

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　導(dǎo)語(yǔ)：注冊(cè)稅務(wù)師是指經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一考試合格，取得《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊(cè)登記的、從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來(lái)看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理。希望對(duì)大家有所幫助。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　【提示】固定資產(chǎn)的改建是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷。

　　2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　【例題綜合題】審核影視城2012年會(huì)計(jì)核算及相關(guān)資料：

　　審核“營(yíng)業(yè)成本”發(fā)現(xiàn)：

　　3～8月份對(duì)影視經(jīng)營(yíng)用房進(jìn)行裝修改造，共發(fā)生支出360萬(wàn)元，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，自9月開(kāi)始攤銷計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”，2012年度攤銷金額為40萬(wàn)元。

　　影視城經(jīng)營(yíng)用房向商業(yè)廣場(chǎng)開(kāi)發(fā)公司租賃，租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。對(duì)租入固定資產(chǎn)的改造支出應(yīng)如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(2012年綜合分析題節(jié)選)

　　【答案及解析】

　　對(duì)租入固定資產(chǎn)的改造支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷(5×12)×4=24(萬(wàn)元);

　　當(dāng)年企業(yè)實(shí)際攤銷金額為40萬(wàn)元;

　　因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：40-24=16(萬(wàn)元)。

　　3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　大修理支出要同時(shí)符合下列條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　【提示】大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出(一般性修理)可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　開(kāi)辦費(fèi)可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不短于3年的時(shí)間內(nèi)攤銷;也可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

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